淺議網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的挑戰(zhàn)與對(duì)策
摘 要 21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活都發(fā)生著深刻的變化；而網(wǎng)絡(luò)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的影響日益巨大。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)亦是如此。試從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)技術(shù)等理論要素角度淺析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策。關(guān)鍵詞 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 網(wǎng)絡(luò)審計(jì) 挑戰(zhàn) 對(duì)策
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響，審計(jì)也不例外。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。那么何謂網(wǎng)絡(luò)審計(jì)？網(wǎng)絡(luò)審計(jì)就是基于互連網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運(yùn)用專門(mén)的方法，通過(guò)人機(jī)結(jié)合，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是對(duì)以往電算化審計(jì)的時(shí)空觀的又一次突破，是現(xiàn)代審計(jì)在電子商務(wù)時(shí)代的新發(fā)展，也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)
（一） 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)線索的影響
審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是極為重要的。審計(jì)工作中，審計(jì)職員正是通過(guò)跟蹤審計(jì)線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)的。而審計(jì)的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)職員可以從原始單據(jù)開(kāi)始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止；也可以從報(bào)表開(kāi)始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，傳統(tǒng)的單據(jù)沒(méi)有了，紙質(zhì)記錄消失了，取而代之的是存有數(shù)據(jù)處
理資料的磁盤(pán)、磁帶、光盤(pán)等，這些存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識(shí)別的了。此外，原始單據(jù)進(jìn)進(jìn)計(jì)算機(jī)以后，中間的交易處理由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷、消失了，傳統(tǒng)的審計(jì)方法，有的已不再適用了。審計(jì)線索的肉眼不可見(jiàn)性，一方面增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，另一方面也從心理上給審計(jì)職員造成了壓力。
（二） 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)內(nèi)容和范圍的影響
審計(jì)內(nèi)容范圍有了很大的變化。在原有審計(jì)中，審計(jì)范圍要根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)來(lái)確定，總的看來(lái)，審計(jì)范圍比較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動(dòng)中企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個(gè)寬廣開(kāi)放的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息處理處于一個(gè)開(kāi)放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面；同時(shí)，由于其資源的共享性，能訪問(wèn)會(huì)計(jì)信息以及接觸會(huì)計(jì)信息的人可能涉及到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對(duì)涉及企業(yè)貿(mào)易秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動(dòng)機(jī)，可能采取惡意操縱行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人
就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會(huì)公眾都將被列進(jìn)審計(jì)范圍。總之，電子商務(wù)活動(dòng)中的任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺(tái)上的，審計(jì)活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò)。可見(jiàn)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍已被大大拓寬。
（三） 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)職員素質(zhì)的影響
實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)以后，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法與技術(shù)等的改變，決定了對(duì)審計(jì)職員要求的進(jìn)步。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)職員，會(huì)由于審計(jì)線索的改變而無(wú)法跟蹤審計(jì)，會(huì)由于不懂得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能審查和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制，會(huì)由于不會(huì)使用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)而無(wú)法對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，審計(jì)工作的順利開(kāi)展，必須基于一定的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和完備的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用，這對(duì)審計(jì)職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。在這種情況下，審計(jì)職員不僅要有豐富的審計(jì)知識(shí)，而且要把握一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊
、電子商務(wù)知識(shí)與技能。只有全面進(jìn)步審計(jì)職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，才能滿足網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的需要。
（四）知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)方法和技術(shù)的影響
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)的對(duì)象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲(chǔ)在肉眼不可見(jiàn)的磁性介質(zhì)上，對(duì)這些證據(jù)，審計(jì)職員只能利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審查，即把計(jì)算機(jī)當(dāng)作基本的審計(jì)工具使用，迅速、有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)工作，從而進(jìn)步審計(jì)的效率與質(zhì)量。在對(duì)網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，單機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)方法有的已不適用。這主要表現(xiàn)在對(duì)網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，所有測(cè)試都必須在不改變數(shù)據(jù)庫(kù)或記錄的要件下設(shè)計(jì)具體的測(cè)試方法。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)行，使得審計(jì)職員很難讓其在某一特定時(shí)間停下來(lái)接受大規(guī)模的測(cè)試，假如測(cè)試會(huì)改變數(shù)據(jù)記錄，就意味著
審計(jì)職員給系統(tǒng)帶來(lái)差錯(cuò)。當(dāng)然，可以設(shè)計(jì)能夠糾正差錯(cuò)的測(cè)試程序，但被審單位是否答應(yīng)這種改變記錄的方法，令人懷疑。同時(shí)由于系統(tǒng)實(shí)時(shí)的特點(diǎn)，也使得這種改變記錄的審計(jì)方法很可能產(chǎn)生后遺癥。由于交易數(shù)據(jù)處理的高速性和處理程序的復(fù)雜性，使得審計(jì)職員很難對(duì)經(jīng)過(guò)測(cè)試后的系統(tǒng)重新進(jìn)行復(fù)原。因而，就審計(jì)方法而言，采用整體檢測(cè)法及受控處理法等進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試的審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)職員審查和評(píng)價(jià)整個(gè)電子商務(wù)系統(tǒng)顯得尤為重要。因此，在執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)任務(wù)時(shí)，審計(jì)職員往往要在系統(tǒng)運(yùn)行的同時(shí)進(jìn)行審計(jì)。
（五）知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)使得審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等各方面都發(fā)生了變化，人們以往在審計(jì)工作中逐步建立起的一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐。例如，對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)職員的一般要求、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的事前審計(jì)準(zhǔn)則、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)各系統(tǒng)安全可靠評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。美、英、日等國(guó)都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)此也有專門(mén)的條款，具體說(shuō)明了計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國(guó)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容，但針
對(duì)日益發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的題目，審計(jì)準(zhǔn)則中尚存在很多空缺。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)對(duì)策
網(wǎng)絡(luò)的誕生給審計(jì)帶來(lái)了一系列的挑戰(zhàn)。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的巨大沖擊，我們應(yīng)當(dāng)組織氣力對(duì)未來(lái)審計(jì)進(jìn)行研究，尋求對(duì)策，迎接挑戰(zhàn)。
（一）針對(duì)“無(wú)紙化”，為了解決審計(jì)線索題目，從而更有效地審計(jì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)留意下列題目：（1）在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中必須提出審計(jì)要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲(chǔ)保存；（2）審計(jì)職員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件，通過(guò)必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使其成為審計(jì)職員可識(shí)別的數(shù)據(jù)文件形式，再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理，以達(dá)到審計(jì)目的；（3）借助于最新研究開(kāi)發(fā)的跟蹤軟件等。
（二）由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)內(nèi)容和范圍的擴(kuò)大，因而要做到以下幾點(diǎn)：1、對(duì)于審計(jì)內(nèi)容，留意原有審計(jì)業(yè)務(wù)的深度發(fā)展，考慮更深層次的審計(jì)要求，如無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件的審計(jì)等。2、留意對(duì)系統(tǒng)的審計(jì)，尤其要考慮以下事項(xiàng)（1）審查和檢測(cè)系統(tǒng)程序；（2）審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)正當(dāng)；（3）對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審；（4）審查是否健全了機(jī)房治理制度。3、由于網(wǎng)絡(luò)中更多公眾的參與，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)公眾的審計(jì)。
（三）針對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對(duì)人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決方法：（1）系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識(shí)，把握新的審計(jì)方法。重視從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一個(gè)步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，使每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低程度。（2）更新審計(jì)監(jiān)視觀念。進(jìn)世后，審計(jì)監(jiān)視的重點(diǎn)應(yīng)從有形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)，重視治理方面和社會(huì)效益的審計(jì)，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，并促使其快速成長(zhǎng)。（3）樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)信息化技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用進(jìn)一步加強(qiáng)，應(yīng)進(jìn)步審計(jì)職員對(duì)信息經(jīng)濟(jì)的熟悉，樹(shù)立面向經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)觀念，?
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