會計論文提綱樣本
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摘要：
在會計制度和所得稅法相對獨立的條件下，會計利潤與納稅所得的差異El趨擴大。所得稅的正確核算必須分清差異的根本原因和具體表現，并結合企業的實際情況采用合適的會計處理方法。
關鍵詞：
所得稅；差異；會計處理方法
在每年的所得稅匯算清繳工作中，由于企業會計制度與企業所得稅法規存在較多的差異，如何在會計核算的基礎上準確計算企業所得稅的應納稅所得額是許多企業財稅人員遇到的難題，尤其是在新會計制度頒布后，會計核算出現了許多新內容和新方法，更增加了納稅調整的復雜性，為此必須準確把握<企業會計鑭度>與企業所得稅法規方面的差異，才能正確地確定企業的所得稅費用和企業的應納所得稅額，同時選擇合適的會計處理方法進行會計處理。
l 會計制度與所得稅法的目標不同是形成兩者差異的根本原因
美國著名稅務會計專家史蒂文??F??吉特曼博士認為：所得稅法本質上就是處理兩類問題：①某項目是否應確定為收入或費用；②該項目何時被確認為收入和費用。會計利潤是根據<企業會計制度>計算確定的，會計制度是進行財務會計核算的基礎，是各類會計法規的統稱，財務會計必須遵守財務會計準則的要求，真實公允地反映企業的財務狀況和經營成果，而稅法是從國家稅收機關的角度為滿足國家稅收的需要而制定的。
1．1 永久性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時確認的范圍不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發生，不會在以后各期轉回。它主要包括：①按會計制度規定核算時作為收益計入報表，在計算應稅所得時不確認收益。如：企業購買國債的利息收入。②按會計制度規定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應稅所得時作為收益，需要交納所得稅。③按會計制度規定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應稅所得時則不允許扣減。④按會計制度規定核算時不確認為費用或損失，在計算應稅所得時則允許扣減。這種情況在實務中較少出現。
1．2 時間性差異指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時問不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。時間性差異的基本特征是某項收益或費用和損失均可計入稅前會計利潤和應稅所得，但計入稅前會計利潤和應稅所得的時問不同。
①企業獲得的某項收益，按照會計制度應當確認為當期收益，但按照稅法規定需待以后期間確認為應稅所得。②企業發生的某項費用或損失，按照會計制度規定應當確認為當期費用或損失，但按照稅法規定需待以后期間從應稅所得中扣減。③企業獲得的某項收益，按照會計制度應當于以后期間確認收益，但按照稅法規定需計入當期應稅所得。④企業發生的某項費用或損失，按照會計制度應當于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規定可以從當期應稅所得中扣減。
2 企業會計利潤與納稅所得差異的具體內容
由于會計核算的業務日趨復雜，永久性差異和時間性差異在企業所得稅的計算時有多種不同的表現形式，具體說來，由于企業會計制度與企業所得稅法規的不同而導致稅前會計利潤與應稅所得的差異主要體現在以下六個方面：
2．1 計算費用損失時。由于會計制度與稅法的口徑不同所產生的差異按照會計制度規定，企業發放的工資，計提三項費用、支付的利息、業務招待費、公益救濟性捐贈、計提的固定資產折舊費等通過成本費用科目進行核算，固定資產維修費用也可以計入成本費用。稅法則對上述費用分別規定了準予稅前列支的依據、比例、數額，從而在扣除口徑上產生差異。
2．2 在計算費用損失時，由于會計制度與稅法依據的時間不同而產生的差異
①股權轉讓損失，會計制度規定計入投資損失，稅法規定扣除的投資損失不得超過當年實現的股權投資收益，超過部分可以無限期向以后年度結轉。
②廣告費支出，會計制度規定計入營業費用，稅法規定除醫藥、家電等行業每一納稅年度內不超過銷售收入的8％部分可扣除外，其他行業不能超過2％，超過部分可以無限期向以后年度結轉。
2．3 部分涉稅事項的處理方法差異
①會計制度規定可以提取短期投資跌價準備，長期投資跌價準備、存貨跌價準備、壞賬準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備等，稅法規定壞賬準備及商品削價準備以外，其他準備不得在稅前扣除。
②會計制度規定，按照權益法核算發生的虧損按占被投資單位所有者權益的份額計入投資方的損失，稅法規定已經發生的投資損失才能在稅前扣除。
③會計制度規定，固定資產改良支出計入固定資產原值，并根據固定資產所屬類別提取折舊；稅法規定已經提取折舊固定資產的改良支出計入遞延資產，在不短于5年內攤銷，不能計入原值。
④ 出售職工的住房，接受捐贈的固定資產，會計制度可以按規定計提折舊；稅法則規定折舊不得在稅前列支。
2．4 稅務處理規定不準扣除項目差異如糧食白酒廣告費用支出，非公益、救濟性捐贈、罰款支出等，會計制度規定計入成本費用科目；稅法規定不得稅前扣除。
2．5 稅收法規對部分準予扣除的項目作了限制性規定差異企業發生的各種資產損失，會計制度規定計入營業外支出；稅法規定需經稅務機關審批后方可扣除。
2．6 對部分應稅收入的規定差異① 短期投資利息，會計制度規定沖減短期投資的賬面價值，稅法規定計入企業收入總額。②進行債務重組時，對應付款項的差額，會計制度規定計入資本公積；稅法規定計入應納稅所得額。③企業收到的專項撥款核銷以后的余額，會計制度規定計入資本公積，稅法規定除國務院、財政部、國家稅務總局有指定用途的以外，都要并入應納稅所得額。④房地產開發企業可以按照完工百分比確認房地產開發收入的實現，稅法規定取得的預收賬款預征20％的所得稅。⑤會計制度規定，除購建固定資產外，企業所有籌建期間所發生的開辦費，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產的當月一次計入當月損益。⑥會計制度規定，對長期股權投資，采用權益法的企業應按在被投資企業所占份額分享或分擔被投資企業當年的盈虧，以確認投資收益。
由于會計處理與稅收法規之間存在著上述差異，因此，企業在計算企業所得稅時必須準確把握這些差異，按照稅法規定對會計利潤進行調整。
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