企業投資決策的稅務籌劃分析論文
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導語：稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或者不違反稅法的前提下，有從事經營活動、獲取收益的權利，有選擇生存與發展、兼并與破產的權利，稅務籌劃的收益應屬合法收益。
摘要：稅務籌劃活動是企業在進行涉稅業務處理過程中必經的環節。因為通過稅務籌劃可以進行合理地避稅和節稅，從而降低企業的稅負，提高企業的經濟效益。因此，眾多企業紛紛從日常的經營活動、投資活動、融資活動、股利分配等環節入手進行稅務籌劃，實現降低成本的目標，增強企業的競爭實力。本文側重從投資活動這一環節入手，通過案例的形式探討在這一過程的籌劃技術。
關鍵詞：稅務籌劃;投資決策;投資方式;投資方向
Abstract: tax planning activities are tax-related business enterprises in the process must go through the link. Because through tax planning can be a reasonable tax avoidance and tax savings, thus reducing the tax burden, improve the economic efficiency of enterprises. Therefore, many companies are from everyday business activities, investment activities and financing activities, dividend distribution tax planning and other aspects of starting, achieve cost reduction goals and enhance their competitiveness. This article focuses on the aspects of starting from investment activities, through the form of case planning techniques discussed in this process.
Key words: tax planning; investment decisions; investment; investment direction
一、企業進行稅務籌劃的必要性分析
稅務籌劃時納稅人(法人、自然人)依據所涉及的稅收環境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規避涉稅風險，控制或減輕稅收負擔，有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和安排。稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或者不違反稅法的前提下，有從事經營活動、獲取收益的權利，有選擇生存與發展、兼并與破產的權利，稅務籌劃的收益應屬合法收益[1]。由于企業從成立、經營到破產重組等行為都涉及到各種稅收的核算與繳納，在一定程度上，稅務籌劃有利于稅負的減輕，優化企業的資源從而取得經營的效益，提高在市場中的競爭地位，有利于企業的長遠發展。
從短期來看，進行稅務籌劃可以降低經營成本，提高利潤，有助于實現短期的經營目標。充分利用節稅和避稅帶來的資金，通過企業的經營活動、投資活動獲得收益。從長遠的角度出發，進行稅務籌劃有利于企業樹立納稅意識，通過多個角度的合理籌劃控制和降低企業的稅收成本，包括顯性成本和隱性成本。透過稅務籌劃讓企業的決策人員樹立成本意識，開源節流，進一步提高經營管理和決策的水平，提高企業的競爭地位。
二、企業投資決策的稅務籌劃
投資活動是企業生產經營過程中重要的活動之一，在市場經濟條件下，企業能否把籌集到的資金投放到收益高、回收快、風險小的項目上去，對企業的生存與發展意義重大。投資活動是企業實現財務管理目標的基本前提，是發展生存的必要手段，同時也是降低風險的重要方法。因此，一個高收益、低成本的投資項目成為企業投資的首選，那么，從稅務的角度出發，可以從投資組織形式的籌劃、投資方式的籌劃、投資方向的籌劃及投資領域的籌劃等方向來實現低成本的目標。
(一)投資組織形式的籌劃
投資的組織形式可以分成公司形式與非公司形式，兩種不同的組織形式在涉及的稅種、稅率和稅負都有所不同，公司制企業又可以選擇設立子公司、分公司和辦事處的形式，三種不同的形式在交納企業所得稅和流轉稅及稅收優惠方面都有所不同。具體的體現：
案例一：個人投資者作為公司制企業股東應承擔的所得稅稅負是多少? 個人投資者作為非公司制企業股東應承擔的所得稅稅負是多少
解：企業所得稅：25%，個人紅利所得應納個稅：(1-25%)*20%=15%，
個人承擔總稅負：25%+15%=40%。因為個人投資者只需繳納個人所得稅，稅率在3%-45%之間。由此可見，若成立公司制的企業總體稅負為40%，非公司制則為3%-45%之間，稅負的輕重還受到稅基的影響，具體選擇哪一種形式，還取決于稅基的大小，這些指標給企業決策者提供了參考。
案例二： ABB集團于1979年在北京設立了其永久性辦事處。1994年ABB果斷地將ABB中國總部遷至北京。并在1995年正式成立了ABB(中國)有限公司。后來分別在上海保稅區，廈門保稅區，新會市工業開發區設立子公司。
分析：ABB在華的投資充分運用了中國的稅收優惠政策，并且給ABB帶來了許多稅收優惠。首先，它選擇了一個恰當的時點進駐北京，94年是我國分稅制改革的開始之年，優惠措施較多。其次，分別在上海，廈門和新會市設立子公司，這些地方都是保稅區，所得稅和流轉稅的稅率都相對低，而且企業所得稅還有特別的優惠，它采用的都是子公司的形式，因此享受所在地的優惠政策并且在子公司所在地繳納企業所得稅。綜合起來，這種組織結構大大降低ABB的稅負，保證了它的經營利潤。
(二)投資方式的籌劃
投資方式可以分成貨幣和非貨幣兩種，其中，貨幣出資的好處在于它不涉及任何稅種。非貨幣出資有利之處體現在：有免稅效應;以固定資產的方式出資時，固定資產可以計提折舊，產生折舊效應;評估增值效應;規避個人所得稅效應。但是非貨幣出資會面臨其他的稅種，如增值稅、營業稅、企業所得稅。
如某啤酒公司在選擇出資方式有兩種方案，方案一是以不動產注冊資本3000萬元，機器設備作為其他投入2500萬元。方案二是以機器設備投資為注冊資本2500萬元，不動產作為其他投入3000萬元。這兩種方案稅負有何區別?
分析：方案一：以不動產投資作為注冊資本，屬于共擔風險，共享利潤，不繳納營業稅，方案二，以機器設備作為注冊資本，繳納營業稅=2500*5%=125萬元，差額為125萬元。因此應選擇方案一。
(三)投資方向的籌劃
投資方向包括對行業的選擇，投資產品的選擇等方面。關于行業投資的選擇，可以從稅收優惠的角度出發，例如：企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植及海水養殖、內陸養殖的企業可以減半征收企業所得稅。環保節能，新能源行業，符合條件的環境保護、節能節水項目，自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。
案例：虧損企業仍能盈利。天威英利 盡管第三季度凈虧損達2850萬美元，但“稅費返還”不僅讓天威英利補上了經營的虧空，還實現了盈余。英利第三季度財務報告顯示，截至今年9月，公司收到的稅費返還為1.8797億元�？俊岸愘M返還”，這個光伏企業度過了一個財務難關。
(四)投資區域的籌劃
投資區域總的來說可以有境內和境外的選擇，若選擇境外，則應從有廣泛稅收協定的地域，低稅負地域，稅種簡單等角度入手，境內可以選擇北京，上海，廣州，深圳，重慶這幾個城市，由于國家賦予了這些城市特殊的職能，比如上海，具有上海特色的稅收優惠政策，國稅和地稅不分家，先征后返，稅收環境良好。廣州南沙新區稅收優惠。它以貫徹CEPA[2]的方式使得稅收優惠得以體現出來，而在香港，只針對來源于香港的部分征稅，稅種非常少。
案例：鴻�？萍歼M行內地業務重組 意在降低所得稅[3]。鴻海科技集團宣布，為了調整投資架構，公司已對中國內地業務進行重組，并已將中國內地所有業務的控制權轉交給鴻海香港子公司。此舉主要是響應中國內地已經實施的新的企業所得稅法，改變中國內地業務投資架構，借助中國內地對香港的稅收優惠，也可以減輕稅負壓力。鴻海將內地業務轉給香港子公司控制，顯然可以讓后者變身為居民企業，從而將原來10%的所得稅降為5%，相當于只需繳納一半。
三、企業投資決策的稅務籌劃風險
綜合上述，企業的投資決策可以從投資組織形式、投資方式、投資方向及投資領域入手進行稅務籌劃，都是為了降低稅負，達到提高企業經營利潤的目的。但是在投資決策的稅務籌劃中，還必須關注稅務籌劃帶來的風險，籌劃方案的風險，如果國家宏觀形勢的變化或者國家稅收政策的變動時，原有的優惠政策可能不再實行，籌劃過度給企業帶來的資金風險，時間風險，人力資源風險等等，因為稅務籌劃是要耗費時間和人力的，同時還發生咨詢費用，因此在籌劃過程中還應考慮成本效益原則。稅務籌劃還可能帶來目標風險，進行稅務籌劃的目標是降低企業稅負，提高利潤，但是這個目標作為企業的子目標，應該服從企業的經營戰略目標，不能因為降低企業的稅負而改變了企業制定的經營戰略，如因為稅負的原因改變投資的方向，從而喪失了收益。只有將企業的戰略，企業的經營戰略目標，企業的財務目標，三者保持一致，這個企業的資源和能力才發揮最大的作用，給企業帶來最大的經濟效益。
參考文獻：
[1]蓋地.稅務會計與納稅籌劃[M].p406.東北大連出版社第六版
[2]周滿.企業稅務籌劃成本效益分析[J].財會通訊.2012第2期中
[3]吳濤.稅務籌劃風險研究[J].財會通訊.2012第8期下
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