物流師考點：物流企業(yè)應(yīng)收帳款的管理
導(dǎo)語：隨著我國市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，市場競爭日益激烈。物流企業(yè)為保持或擴大市場占有率，大量運用商業(yè)信用提供物流服務(wù)，造成應(yīng)收賬款日益膨脹，財務(wù)風(fēng)險也隨之上升，嚴(yán)重影響企業(yè)資金運轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展。
本文將對物流企業(yè)應(yīng)收賬款膨脹問題進行探討，以期降低物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，提高資金的使用效率。物流企業(yè)應(yīng)收賬款膨脹的原因分析。近年來,物流企業(yè)應(yīng)收賬款日益膨脹，尤其是掛帳問題日益嚴(yán)重，使得企業(yè)普遍感到流動資金緊缺，究其原因，主要表現(xiàn)在以下四方面。
1.物流企業(yè)缺乏風(fēng)險意識。目前，大量的物流企業(yè)進軍廣州、深圳、北京、寧波、上海等地，相對而言，客戶卻呈微量遞增的趨勢。為了擴大或保持原有的市場占有率，部分物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險意識淡薄，盲目采取賒銷的策略去搶占市場，只注重營業(yè)收入、高利潤,忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。
我國會計核算實行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，無論是否收到現(xiàn)款都應(yīng)該作為營業(yè)收入入賬。賒銷增加了企業(yè)的收入，實現(xiàn)了賬面利潤，但并未使企業(yè)的現(xiàn)金增加，這樣就可能導(dǎo)致收入或利潤的虛增。物流企業(yè)按照賬面收入核算經(jīng)濟效益，發(fā)放職工的工資，并且繳納各種稅金，就會造成物流企業(yè)占用其他流動資金，無形中造成了企業(yè)資金困難。
2.物流企業(yè)內(nèi)部管理不完善。部分物流企業(yè)實行銷售部門員工工資總額與銷售額掛鉤，銷售部門為了完成銷售任務(wù)，往往采取賒銷的方式，并且很少簽訂還款合同，使得應(yīng)收賬款大幅上升。對于這部分存在壞帳風(fēng)險的應(yīng)收賬款，即使要求相關(guān)部門全權(quán)負責(zé)催收，但由于沒有提前防范，大量款項仍無法及時、全額收回，造成了賬面資金來源充足，實際可供調(diào)配的資金卻極其有限的虛盈實虧現(xiàn)象。
3.物流企業(yè)間的競爭加劇。近幾年，物流企業(yè)發(fā)展異常迅猛，特別是在廣州、深圳、北京、寧波、上海等地。企業(yè)的增加，必然會加劇同業(yè)間的競爭。有些企業(yè)為了擴大自己的市場占有率，除了壓價外，還采取賒銷的手段來吸引客戶，使得物流企業(yè)的應(yīng)收賬款增加。再加上物流企業(yè)提供的服務(wù)屬于同質(zhì)的產(chǎn)品，客戶選擇的余地比較大，因此大量客戶采用壓低價格、欠款及拖延付款的方式，使得物流企業(yè)不得不利用賒銷方式相互競爭。
4.信用制度不完善。目前，企業(yè)通常都是首先對賒銷企業(yè)進行信用調(diào)查，然后決定是否給予賒銷或給予多大的賒銷額度。然而當(dāng)賒銷發(fā)生后，一些債務(wù)人總是想方設(shè)法鉆信用制度的空子獲取私利。例如:甲企業(yè)欠乙企業(yè)100萬元的貨款，乙給甲的信用條件是10 天付清，給予2% 的現(xiàn)金折扣，如果20 天付清，給予1% 的現(xiàn)金折扣，超過20 天不給折扣。假如此時甲企業(yè)正好有一個機會進行投資，而且投資的利率高于2%，此時，甲企業(yè)可能會拿這筆錢去投資，而不是去還貨款，致使乙企業(yè)的應(yīng)收賬款增大。規(guī)范物流企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策。物流企業(yè)在應(yīng)收賬款方面存在著許多問題，給物流企業(yè)的發(fā)展帶來了負面影響。因此，加強對物流企業(yè)應(yīng)收賬款的管理刻不容緩。我們認為，主要應(yīng)該從以下方面來進行規(guī)范。
一、 建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范體系
1. 建立完備的客戶資料檔案。應(yīng)收賬款的收回，主要是建立在對方單位的付款能力上，因此需要對同意發(fā)生應(yīng)收賬款的單位進行信用考查，建立必備檔案 ，加強對客戶的管理，減少應(yīng)收賬款的壞帳和呆帳風(fēng)險，同時給予信用好的、還款狀況好的企業(yè)以政策傾斜，適當(dāng)放寬信用限制，加大信用額度，有利于物流企業(yè)建立強大營銷網(wǎng)絡(luò)，增加企業(yè)的銷售量。
2.選擇合理的信用政策。物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身承受風(fēng)險的能力，選擇最有利的信用條件;衡量壞帳損失和收帳費用的大小，確定采取怎樣的收帳政策。在正確評估賒購單位的信用時，主要應(yīng)該考慮三個方面的因素:首先，物流企業(yè)應(yīng)該向賒購企業(yè)的開戶銀行了解賒購企業(yè)的信用狀況，看賒購企業(yè)是否存在還款不及時的現(xiàn)象;其次，物流企業(yè)應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)詢問賒購企業(yè)是否存在偷逃稅的行為; 最后，物流企業(yè)應(yīng)該對賒購企業(yè)的經(jīng)營狀況進行分析，這里主要包括賒購企業(yè)的流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等一些財務(wù)比率。
3. 利用現(xiàn)金折扣促使客戶早日還款。可在簽訂協(xié)議時在協(xié)議上注明2/10、1/20、n/30 等優(yōu)惠條件，允許客戶如果在10 天內(nèi)付款，可享受2% 的折扣，20 天內(nèi)付款，可享受1% 的折扣，30 天全部付清。這樣做的目的是通過讓度一部分毛利，減少壞賬損失的風(fēng)險。
4. 建立分級審批制度。在物流企業(yè)內(nèi)應(yīng)分別規(guī)定業(yè)務(wù)員、部門經(jīng)理可批準(zhǔn)的賒銷業(yè)務(wù)限額，限額以上需要報總經(jīng)理審批的分級管理制度，各級全權(quán)負責(zé)自己管轄的范圍。此外，實施賒銷策略時應(yīng)該結(jié)合市場的供需狀況。當(dāng)市場上對物流企業(yè)的需求較大時應(yīng)采取現(xiàn)款現(xiàn)收的辦法;反之，則采取賒銷的辦法。
二、 強化應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理
1.對賒銷 額度 的控制。物流企業(yè)由于其提供產(chǎn)品的特殊性，一般是先提供服務(wù)后收款，雖然賒銷難以避免，但企業(yè)內(nèi)部對此應(yīng)該把握一個“度”。筆者認為這個“度”具有雙重含義:一是賒銷累計壞帳不能夠影響到企業(yè)正常的資金運營;二是應(yīng)收賬款不能夠超過臨界線，一旦接近這個線，則應(yīng)該立即停止賒銷。這里存在著臨界線的問題，從理論上講，根據(jù)成本效益的原則，當(dāng)實現(xiàn)的銷售收益等于持有應(yīng)收賬款所發(fā)生的成本時，可以認為企業(yè)現(xiàn)有的應(yīng)收賬款達到了最大，這個最大值就是應(yīng)收賬款的臨界點。在實際工作中，應(yīng)收賬款應(yīng)該小于這個額度。
2.提取壞帳準(zhǔn)備金。提取壞帳準(zhǔn)備金是物流企業(yè)防范賒銷賬款風(fēng)險、估計壞賬損失的一項安全措施。2001 年，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可根據(jù)自身的情況提取壞賬準(zhǔn)備金，企業(yè)如果能夠充分利用這一規(guī)定，預(yù)計風(fēng)險，就能夠使壞帳實際發(fā)生時企業(yè)的經(jīng)營資金不受太大的影響。
3.落實經(jīng)營責(zé)任制。對形成賒銷的業(yè)務(wù)部門和個人制定回收賒銷賬款與工資掛鉤、“誰賒銷誰負責(zé)”的經(jīng)濟責(zé)任制。對能夠及時收回款項的人員應(yīng)給予額外的獎勵，對不能及時收回款項的相關(guān)責(zé)任人員要給予處罰并進行批評教育，做到獎懲分明。
4.制定嚴(yán)密的內(nèi)部賒銷管理制度。首先，明確企業(yè)內(nèi)部分工及職責(zé),規(guī)定賒銷的審批程序及審批期限。如規(guī)定商品賒銷必須有經(jīng)手人、部門負責(zé)人簽名,數(shù)額大的應(yīng)由企業(yè)負責(zé)人批準(zhǔn),并且規(guī)定在賒銷合同中，經(jīng)手人、部門負責(zé)人、企業(yè)負責(zé)人應(yīng)負的責(zé)任也應(yīng)該明確;其次,簽訂賒銷合同，建立和健全合同的管理制度。
5.注重應(yīng)收賬款的監(jiān)控和回收。財務(wù)部門應(yīng)該做好如下工作:第一，賒銷發(fā)生后,不能坐等賒購方送款上門，在賒銷期限到期之前，財務(wù)部門會同賒銷經(jīng)辦人主動提醒賒購方準(zhǔn)備還款，讓賒購方有一個籌措資金的時間;第二，對賒銷的客戶和經(jīng)辦部門的欠款及回收情況進行日常分析，以供管理部門考核本企業(yè)應(yīng)收賬款的回收情況，作為放賬政策的信息資料，對遲遲不肯付款者應(yīng)及時注銷信用關(guān)系，以保證賒銷收入的收回率;第三，詳細注明各項應(yīng)收賬款的單位、金額、有關(guān)協(xié)定、付款期限，除與客戶核對外，還應(yīng)該分別進行單個客戶管理、總額管理及部門管理，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施。第四，指派熟悉業(yè)務(wù)的財會人員負責(zé)分析應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率和平均收帳期，以判斷流動資金是否處于正常水平。
三、 注重應(yīng)收賬款的保值增值，規(guī)避壞帳風(fēng)險
1 . 利用債轉(zhuǎn)股降低企業(yè)的風(fēng)險，加強應(yīng)收賬款的保值增值。物流企業(yè)通過債轉(zhuǎn)股，能夠減少資金的不合理占用，轉(zhuǎn)讓債權(quán)的同時也減輕了企業(yè)發(fā)生壞賬的風(fēng)險，同時，物流企業(yè)成為賒購企業(yè)的合法管理者，有利于對賒購企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)督，并可以按投入資本分享紅利，增加了企業(yè)的獲利能力。債轉(zhuǎn)股時涉及到轉(zhuǎn)換價格的問題，我們應(yīng)根據(jù)不同的情形分別采取如下的定價方法:(1)按歷史賬面價值定價。對債務(wù)雙方?jīng)]有爭議問題的欠賬，應(yīng)以賬面金額作為定價的依據(jù)。(2)按帳齡的長短定價。大量的應(yīng)收賬款是經(jīng)過長期積累而形成的，如按歷史賬面定價，債務(wù)人有不完全認賬的可能。對此，應(yīng)按帳齡的長短來定價，即3 年以內(nèi)的欠賬按原始價值計算;3～5 年的欠賬按原值的90% 計算;5 年以上的欠賬按原值的80% 計算。(3)按評估價值定價。如果上述定價方法雙方無法達成共識，就應(yīng)委托社會中介評估機構(gòu)(資產(chǎn)評估師事務(wù)所)出具資產(chǎn)評估報告，按評估價值作為定價的依據(jù)。
2.利用融通的方式促進應(yīng)收賬款的保值增值。做法主要有兩種:(1)應(yīng)收賬款抵借。應(yīng)收賬款抵借，即應(yīng)收賬款所有者以應(yīng)收賬款為抵押，向融通公司貸入資金。通常，雙方應(yīng)簽訂一個具有法律效應(yīng)的協(xié)議，規(guī)定貸款的最高比例。在這種方式下，融通公司不僅有應(yīng)收賬款債權(quán)，并且在該賬款的債務(wù)企業(yè)不付款時仍享有對申請企業(yè)的追索權(quán)，申請企業(yè)必須承擔(dān)其損失。(2)應(yīng)收賬款出售。同樣，融通雙方應(yīng)在事前簽訂法律協(xié)議。通常 ，企業(yè)應(yīng)先申請，融通公司則對購貨方的信用由所委托的專門信用公司判斷，以決定是否接受申請，融通公司同意后，申請企業(yè)方能發(fā)貨，并通知購貨方，直接付款給融通公司，而其中的壞帳風(fēng)險根據(jù)協(xié)議由融通公司來承擔(dān)( 即無追索權(quán)的出售) 或由申請企業(yè)承擔(dān)(即有追索權(quán)的出售)。
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